2010年造价工程师考试《工程造价案例分析》经典题解(十一)
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【知识点】息税前利润
项目投资现金流量表中,涉及调整所得税的计算,调整所得税的计算基数为息税前利润。
息税前利润=利润总额+利息支出
息税前利润的计算公式还可以表示为:
息税前利润=净利润+所得税+利息支出
息税前利润=营业收入-营业税金及附加-总成本费用+利息支出=营业收入-营业税金及附加-息税前总成本
息税前利润=营业收入-营业税金及附加-经营成本-折旧-摊销
以上公式是根据下面的两个公式转换来的:
净利润=利润总额-所得税
总成本费用=经营成本+折旧+摊销+利息支出
息税前总成本=总成本费用-利息支出
项目投资现金流量表中对应的是调整所得税,项目资本金现金流量表中对应的是所得税。
调整所得税的计算基数为息税前利润,所得税的计算基数一般是利润总额。
【例题】某企业拟投资兴建一项目。预计该项目的生命周期为12年,其中:建设期为2年,生产期为10年。项目投资的现金流量部分数据如表1.7所示。项目的折现率按照银行贷款年利率6.72%计算(按季计息)。
表1.7 某项目投资现金流量表 单位:万元
序号 | 年份 项目 | 建设期 | 生产期 | ||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | ||
1 | 现金流入 |
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1.1 | 营业收入 |
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| 2600 | 4000 | 4000 | 4000 | 4000 | 4000 | 4000 | 4000 | 4000 | 2600 |
1.2 | 补贴收入 |
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1.3 | 回收固定资产余值 |
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| 500 |
1.4 | 回收流动资金 |
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| 900 |
2 | 现金流出 |
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2.1 | 建设投资 | 1800 | 1800 |
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2.2 | 流动资金 |
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| 500 | 400 |
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2.3 | 经营成本 |
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| 1560 | 2400 | 2400 | 2400 | 2400 | 2400 | 2400 | 2400 | 2400 | 1560 |
2.4 | 营业税金及附加 |
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2.5 | 维持运营投资 |
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| 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 |
3 | 所得税前净现金流量(1-2) |
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4 | 累计所得税前净现金流量 |
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5 | 调整所得税 |
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6 | 所得税后净现金流量(3-5) |
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7 | 累计所得税后净现金流量 |
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8 | 折现系数 |
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9 | 所得税后折现净现金流量(6×8) |
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10 | 累计所得税后折现净现金流量 |
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问题:(分别按6%、33%的税率列式计算第3、4年的营业税金及附加和调整所得税 ( 第3年和第12年总成本为2400万元,其余各年总成本均为3600万元)。
解:(1)营业税金及附加=营业收入×营业税金及附加税率
第3年营业税金及附加=2600×6%=156万元
第4年营业税金及附加=4000×6%=240万元
(2)调整所得税=(营业收入+补贴收入-营业税金及附加-总成本)×调整所得税率
第3年调整所得税=(2600-156-2400)×33%=14.52万元
第4年调整所得税=(4000-240-3600)×33%=52.80万元
【总结】调整所得税的计算关键是确定计算基数,如果题目中给出了利润总额和利息支出,那么直接运用“息税前利润=利润总额+利息支出”来计算,如果题目无法准确确定利息支出,那么需要运用“息税前利润=营业收入-营业税金及附加-经营成本-折旧-摊销”这个公式来计算。
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