2011一级建造师《水利水电工程管理与实务》讲义（6）

　　三、其他货币资金

　　其他货币资金主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和在途货币资金等。

　　1．外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。外埠存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金以外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。

　　2．银行汇票存款：是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。这种款项一经存入银行即具有了专门的用途，企业不可以再将其用于其他方面。

　　3．银行本票存款

　　4．信用卡存款

　　5．信用证保证金存款

　　6．存出投资款：是指企业已存人证券公司但尚未进行短期投资的现金

　　7．在途货币资金：是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，到月终时尚未到达的汇人款项。

　　四、应收及预付款项

　　企业的应收及预付款项主要包括：应收账款、应收票据、其他应收款、预付款项、待摊费用其中：应收票据、应收账款、其他应收款是企业的应收款项；预付账款、待摊费用是企业的预付款项（一）应收账款1．应收账款的范围（1）应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款（2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等（3）应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租人包装物保证金。

　　应收账款包括代垫运杂费。

　　2．坏损确认无法收回的应收款项就是坏账，因坏账损失而遭受的损失为坏账损失。

　　根据稳健性原则企业对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。

　　企业确认坏账损失应符合下列条件之一：

　　（1）有确凿证据表明该项应收款项不能收回．如债务单位已经撤销、破产

　　（2）有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等

　　（3）应收款项逾期三年以上

　　（二）应收票据我国的应收票据即指商业汇票。应收票据一般不计提坏账准备。

　　票据贴现实质上是一种融通资金的行为。在票据贴现过程中，企业给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。对于贴现息，在会计业务中直接计入财务费用。

　　企业以应收票据向银行贴现的贴息及贴现所得的计算公式如下：

　　贴现期＝票据期限－企业已持有票据期限贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得＝票据到期值－贴现息

　　（三）其他应收款包括：企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款。

　　企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。

　　（四）预付账款预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方购货款项而产生的债权。在施工企业中包括预付工程款和预付备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。

　　企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计人预付账款的金额转入其他应收款，并按照规定计提坏账准备。其他预付账款不得计提坏账准备。

　　（五）待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在 1 年以内（含1年）的各项费用。

　　待摊费用主要包括：

　　（1）低值易耗品摊销；

　　（2）预付的保险费；

　　（3）一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的部分。

　　如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。

　　五、存货

　　是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。

　　（一）存货的分类施工企业的存货，按其用途可分为以下几类：

　　1．库存材料。包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。

　　2．周转材料。包括模板、挡板、架料、安全网等。

　　3．低值易耗品。低值易耗品是指企业购人的使用期限较短，单位价值较低，容易损坏，不能作为固定资产核算的各种用具及物品等劳动资料。

　　4．委托加工物资5．在建施工产品6．施工产品

　　（二）存货的确认存货予以确认时，必须同时满足以下条件：

　　1．该存货包含的经济利益很可能流人企业。

　　通常，存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流人企业的一个重要标志。

　　2．该存货的成本能够可靠地计量。

　　（三）存货的计量

　　1．存货的初始计量存货按照成本进行初始计量。

　　存货成本包括三部分：采购成本、加工成本、其他成本。

　　（1）采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等

　　（2）加工戚本：包括直接人工费以及按照一定方法分配的制造费用

　　（3）其他成本以下几种费用在发生时确认为当期损益，而不计人存货成本：

　　①非正常消耗的直接材料费、直接人工费和制造费用

　　②仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）

　　2．发出存货成本的确定与结转企业可以采用的发出存货成本确定方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法。

　　（1）个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购人或制造的存货（如珠宝、名画等贵重物品）以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

　　（2）先进先出法

　　（3）加权平均法亦称全月一次加权平均法。

　　存货单位成本＝（月初库存存货的实际成本十本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）/（月初库存存货数量十本月各批进货数量之和）

　　本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货戚本＝月末库存存货的数量×存货单位成本3．存货期末计量现行《企业会计准则》规定，资产负债表日存货应当按照期末实际成本与可变现净值孰低计量。

　　六、短期投资

　　是指能够随时并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。

　　作为短期投资应当符合两个条件：

　　（1）能够在公开市场交易并且有明确市价

　　（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获得性，这一条件取决于管理当局的意图。如果企业管理当局意图在短期内（通常为不超过一年的期限）将投资转化为现金的，就应作为短期投资。否则，就应作为长期投资。

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